对逃避追缴欠税罪的认定和辩护要点

一、逃避追缴欠税罪的构成要件

1. 犯罪主体
   • 纳税人：包括企业、个体工商户和其他负有纳税义务的单位和个人。
2. 犯罪行为
   • 行为前提：必须存在欠税的事实。欠税是指纳税单位或个人超过税务机关核定的纳税期限，未按时缴纳、拖欠税款的行为。只有超过法定的纳税期限，欠税行为才构成逃避追缴欠税罪的前提。
   • 行为手段：采取转移或者隐匿财产的手段逃避追缴欠税。行为人通过转移或隐匿财产，使税务机关无法追缴欠缴的税款。
   • 行为目的：致使税务机关无法追缴欠税。这一结果既是逃避行为的目的，也是逃避追缴欠税罪所要求的客观结果。
3. 犯罪结果
   • 造成“税务机关无法追缴欠税”的后果。如果行为人采取了逃避行为，但其转移或隐匿的财产最终被税务机关追回，弥补了税款，则构成未遂。

二、逃避追缴欠税罪与其他行为的界限

1. 逃避追缴欠税罪与逃税罪
   • 逃税罪：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款的行为。如果纳税人先采取欺骗、隐瞒手段逃避纳税款，之后又采取转移或隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴税款的，仍按逃税罪定罪处罚。
   • 逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款后，采取转移或隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款。该罪的成立不以虚假申报或不申报为前提，而是以欠税事实和逃避追缴行为为关键。
   • 辩护要点：如果行为人先采取欺骗、隐瞒手段逃避纳税款，之后又采取转移或隐匿财产的手段，辩护人可以提出按逃税罪定罪处罚的辩护意见。
2. 逃避追缴欠税罪与一般欠税行为
   • 一般欠税行为：纳税人因经济困难等原因未按时缴纳税款，但未采取转移或隐匿财产的手段。一般欠税行为不构成犯罪，但需承担相应的行政责任。
   • 逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款后，采取转移或隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款。该行为构成犯罪。
   • 辩护要点：如果行为人只是因经济困难未按时缴纳税款，但未采取转移或隐匿财产的手段，辩护人可以提出不构成逃避追缴欠税罪的辩护意见。

三、辩护要点

1. 审查行为前提
   • 欠税事实：审查是否存在欠税的事实，以及欠税是否超过法定的纳税期限。如果行为人未欠税或欠税未超过法定期限，辩护人可以提出不构成逃避追缴欠税罪的辩护意见。
   • 欠税原因：审查欠税的原因，是否因经济困难或其他合理原因导致未按时缴纳税款。如果行为人未采取转移或隐匿财产的手段，辩护人可以提出不构成犯罪的辩护意见。
2. 审查行为手段
   • 转移或隐匿财产：审查行为人是否采取了转移或隐匿财产的手段。如果行为人只是本人逃匿，而未转移或隐匿财产，辩护人可以提出不构成逃避追缴欠税罪的辩护意见。
   • 因果关系：审查行为人的逃避行为与欠税之间是否存在必然的因果联系。如果行为人虽有转移或隐匿财产的行为，但与欠税无关，辩护人可以提出不构成犯罪的辩护意见。
3. 审查行为结果
   • 税务机关无法追缴：审查是否造成“税务机关无法追缴欠税”的后果。如果行为人采取了逃避行为，但其转移或隐匿的财产最终被税务机关追回，弥补了税款，辩护人可以提出构成未遂的辩护意见。
   • 行为后果的严重性：审查行为后果是否严重，是否给国家造成重大损失。如果行为后果不严重，辩护人可以提出从轻或减轻处罚的辩护意见。

四、具体辩护策略

1. 证据收集与梳理
   • 收集欠税事实证据：收集税务机关的纳税通知书、催缴通知书等，证明欠税的事实和期限。
   • 收集行为手段证据：收集财产转移或隐匿的证据，如银行流水、财产登记记录等，证明行为人是否采取了转移或隐匿财产的手段。
   • 收集行为结果证据：收集税务机关的追缴记录、财产追回记录等，证明行为人是否造成“税务机关无法追缴欠税”的后果。
2. 与司法机关沟通
   • 与侦查机关、公诉机关沟通：在案件的不同阶段，及时与侦查机关、公诉机关沟通，提交书面意见，要求对行为人的行为前提、手段和结果进行重新审查。
   • 与审判机关沟通：在审判阶段，向法院提交书面辩护意见，请求对行为人的行为前提、手段和结果进行重新认定，同时强调其行为的合理性和合法性。
3. 庭审辩护重点
   • 质疑欠税事实：在庭审中，重点质疑是否存在欠税的事实，以及欠税是否超过法定期限。
   • 质疑行为手段：质疑行为人是否采取了转移或隐匿财产的手段，说明其行为是否与欠税存在因果关系。
   • 质疑行为结果：质疑是否造成“税务机关无法追缴欠税”的后果，说明其行为后果是否严重。

五、案例分析

案例一：因经济困难未按时缴纳税款

• 案情：某企业因经济困难未按时缴纳税款，但未采取转移或隐匿财产的手段。
• 辩护要点：
  • 收集企业经济困难的证据，如财务报表、银行流水等，证明企业未按时缴纳税款的原因。
  • 提供企业未采取转移或隐匿财产的证据，如财产登记记录、银行流水等，证明企业未逃避追缴。
  • 提出企业不构成逃避追缴欠税罪的辩护意见。

案例二：先采取欺骗手段逃避纳税款，后转移财产

• 案情：某纳税人先采取欺骗手段进行虚假纳税申报，逃避缴纳税款，之后又转移财产，致使税务机关无法追缴欠缴的税款。
• 辩护要点：
  • 收集纳税人采取欺骗手段的证据，如虚假申报记录、财务报表等，证明纳税人先实施了逃税行为。
  • 提供纳税人转移财产的证据，如银行流水、财产登记记录等，证明纳税人实施了逃避追缴欠税的行为。
  • 提出纳税人应按逃税罪定罪处罚的辩护意见，而非逃避追缴欠税罪。

六、总结