对逃税罪的认定和辩护要点

一、逃税罪的构成要件

1. 犯罪主体
   • 纳税人：包括企业、个体工商户和其他负有纳税义务的单位和个人。
   • 扣缴义务人：负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。
2. 犯罪行为
   • 行为手段：采取欺骗、隐瞒手段，如伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出、少列收入等。
   • 行为方式：
     • 虚假纳税申报：制造虚假材料进行申报，如不按规定填写或提供纳税申报表、财务会计报表及其他纳税资料。
     • 不申报：依法办理纳税申报的纳税人，采取欺骗和隐瞒手段，不履行纳税申报义务。
3. 犯罪目的
   • 具有逃避缴纳税款的目的，即通过虚假申报或不申报的方式减少应纳税额。
4. 犯罪结果
   • 逃避缴纳税款数额较大且占应纳税额的10%以上。根据《刑法》第201条的规定，逃避缴纳税款数额较大是指逃避缴纳税款数额在5万元以上。

二、逃税罪与其他行为的界限

1. 逃税与欠税
   • 欠税：纳税人按期如实申报，但由于经济困难等原因未按时缴纳税款，未采取任何逃避缴纳税款的措施。欠税行为不构成犯罪，但需承担相应的行政责任。
   • 逃税：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假申报或不申报，逃避缴纳税款。即使未缴纳税款数额达到5万元以上且占应纳税额的10%以上，也构成逃税罪。
   • 辩护要点：如果当事人只是因经济困难未按时缴纳税款，但未采取欺骗或隐瞒手段，辩护人可以提出不构成逃税罪的辩护意见。
2. 逃税与骗取出口退税
   • 逃税行为：纳税人缴纳税款后，采取假报出口或其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，但其目的是为了骗回已经缴纳的税款。这种行为仍属于逃税行为，按逃税罪定罪处罚。
   • 骗取出口退税罪：如果骗取的税款超过了纳税人所缴纳的税款部分，构成骗取出口退税罪。
   • 辩护要点：如果当事人骗取的税款未超过已缴纳的税款部分，辩护人可以提出按逃税罪定罪处罚的辩护意见；如果骗取的税款超过已缴纳的税款部分，辩护人需要进一步审查是否构成骗取出口退税罪。

三、辩护要点

1. 审查行为手段
   • 虚假申报：审查是否存在虚假申报的行为，如伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证等。如果当事人只是因疏忽或误解导致申报错误，而非故意虚假申报，辩护人可以提出不构成犯罪的辩护意见。
   • 不申报：审查是否存在不申报的行为，以及是否采取了欺骗或隐瞒手段。如果当事人因不可抗力或其他合理原因未申报，而非故意逃避缴纳税款，辩护人可以提出不构成犯罪的辩护意见。
2. 审查行为目的
   • 逃避缴纳税款目的：审查当事人是否具有逃避缴纳税款的目的。如果当事人只是因经济困难未按时缴纳税款，但未采取欺骗或隐瞒手段，辩护人可以提出不构成犯罪的辩护意见。
   • 合理商业目的：审查当事人是否存在合理商业目的，如为了虚增营业额、扩大销售收入或制造虚假贸易繁荣而虚开发票。如果行为动机合理，辩护人可以提出不构成犯罪的辩护意见。
3. 审查行为结果
   • 逃避缴纳税款数额：审查逃避缴纳税款的数额是否达到法定标准（5万元以上且占应纳税额的10%以上）。如果未达到法定标准，辩护人可以提出不构成犯罪的辩护意见。
   • 补缴税款和滞纳金：审查当事人是否在税务机关下达追缴通知后，及时补缴应纳税款、缴纳滞纳金，并已受行政处罚。如果当事人已履行上述义务，辩护人可以提出不构成犯罪的辩护意见。

四、具体辩护策略

1. 证据收集与梳理
   • 收集行为手段证据：收集账簿、记账凭证、纳税申报表、财务报表等，证明当事人是否存在虚假申报或不申报的行为。
   • 收集行为目的证据：收集当事人的陈述、证人证言、通讯记录等，证明当事人的行为动机和目的。
   • 收集行为结果证据：收集税务机关的追缴通知、补缴税款和滞纳金的凭证等，证明当事人是否已履行相关义务。
2. 与司法机关沟通
   • 与侦查机关、公诉机关沟通：在案件的不同阶段，及时与侦查机关、公诉机关沟通，提交书面意见，要求对当事人的行为手段、目的和结果进行重新审查。
   • 与审判机关沟通：在审判阶段，向法院提交书面辩护意见，请求对当事人的行为手段、目的和结果进行重新认定，同时强调其行为的合理性和合法性。
3. 庭审辩护重点
   • 质疑行为手段：在庭审中，重点质疑当事人是否存在虚假申报或不申报的行为，说明其行为是否属于疏忽或误解。
   • 质疑行为目的：质疑当事人是否具有逃避缴纳税款的目的，说明其行为动机是否合理。
   • 质疑行为结果：质疑逃避缴纳税款的数额是否达到法定标准，说明当事人是否已履行补缴税款和滞纳金的义务。

五、案例分析

案例一：因经济困难未按时缴纳税款

• 案情：某企业因经济困难未按时缴纳税款，但按期如实申报，未采取任何逃避缴纳税款的措施。
• 辩护要点：
  • 收集企业经济困难的证据，如财务报表、银行流水等，证明企业未按时缴纳税款的原因。
  • 提供企业按期如实申报的证据，如纳税申报表、税务机关的确认记录等，证明企业未采取欺骗或隐瞒手段。
  • 提出企业不构成逃税罪的辩护意见。

案例二：骗取出口退税但未超过已缴纳税款

• 案情：某企业缴纳税款后，采取假报出口的手段骗取国家出口退税款，但骗取的税款未超过已缴纳的税款部分。
• 辩护要点：
  • 收集企业已缴纳税款的证据，如纳税凭证、税务机关的确认记录等，证明企业已履行纳税义务。
  • 提供企业骗取出口退税的手段和金额的证据，证明骗取的税款未超过已缴纳的税款部分。
  • 提出企业按逃税罪定罪处罚的辩护意见。

六、总结