税务类犯罪中对犯罪目的的认定和辩护要点

2024年11月7日 22:20:14fasuixing

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在税务类犯罪案件中，犯罪目的的认定对于判断行为的性质和是否构成犯罪具有重要意义。虽然刑法条文中并未将犯罪目的作为所有税务类犯罪的构成要件，但在实际司法实践中，犯罪目的仍然是一个重要的考量因素。以下是关于犯罪目的的辩护要点和策略：

一、犯罪目的的类型和重要性

逃抗骗型犯罪目的
- 逃税罪：行为人通常具有逃避缴纳税款的目的，通过虚假申报、隐瞒收入等方式减少应纳税额。
- 骗取出口退税罪：行为人具有骗取国家税款的目的，通过虚假出口、伪造单据等方式获取国家退税款。
虚开型犯罪目的
- 虚开增值税专用发票罪：行为人通常具有骗取国家税款或抵扣税款的目的，通过虚开发票获取非法利益。
- 虚开发票罪：行为人可能具有虚增营业额、扩大销售收入或制造虚假贸易繁荣的目的，但不一定具有骗取国家税款的目的。
制造型和持有型犯罪目的
- 非法制造发票罪：行为人侵犯的是发票的管理制度，不以逃避缴纳税款或骗取国家税款为目的。
- 非法持有发票罪：行为人同样侵犯的是发票的管理制度，不以逃避缴纳税款或骗取国家税款为目的。

二、辩护要点

审查犯罪目的
- 主观目的的认定：审查行为人是否具有逃避缴纳税款或骗取国家税款的目的。例如，是否存在虚假申报、隐瞒收入、伪造单据等行为。
- 行为动机的合理性：审查行为人的行为动机是否合理。例如，是否只是为了虚增营业额、扩大销售收入或制造虚假贸易繁荣状况而虚开发票。
区分不同类型的犯罪目的
- 虚开型犯罪目的：对于虚开型犯罪，辩护人需要特别关注行为人是否具有骗取国家税款的目的。根据最高人民法院发布的典型案例，如果行为人不具有骗取国家税款的目的，不应认定为虚开增值税专用发票罪。
- 制造型和持有型犯罪目的：对于制造型和持有型犯罪，辩护人需要明确行为人侵犯的是发票的管理制度，而非以逃避缴纳税款或骗取国家税款为目的。

三、具体辩护策略

证据收集与梳理
- 收集主观目的证据：收集行为人的陈述、证人证言、通讯记录等，证明行为人的主观目的。例如，是否存在虚假申报、隐瞒收入、伪造单据等行为。
- 收集行为动机证据：收集行为人的商业计划、财务报表、业务记录等，证明行为人的行为动机。例如，是否存在虚增营业额、扩大销售收入或制造虚假贸易繁荣的动机。
- 收集行业惯例证据：收集行业惯例和商业逻辑的证据，证明行为人的行为是否符合行业惯例和商业逻辑。
与司法机关沟通
- 与侦查机关、公诉机关沟通：在案件的不同阶段，及时与侦查机关、公诉机关沟通，提交书面意见，要求对行为人的犯罪目的进行重新审查。
- 与审判机关沟通：在审判阶段，向法院提交书面辩护意见，请求对行为人的犯罪目的进行重新认定，同时强调其行为动机的合理性。
庭审辩护重点
- 质疑犯罪目的的认定：在庭审中，重点质疑犯罪目的的认定，说明行为人不具有逃避缴纳税款或骗取国家税款的目的。例如，是否存在虚假申报、隐瞒收入、伪造单据等行为。
- 强调行为动机的合理性：强调行为人的行为动机是合理的，说明其行为是为了虚增营业额、扩大销售收入或制造虚假贸易繁荣，而非为了骗取国家税款。
- 引用典型案例：引用最高人民法院发布的典型案例，说明虚开型犯罪的成立必须具有骗取国家税款的目的，不具有该目的不构成犯罪。

四、案例分析

案例一：虚增营业额而虚开发票

案情：某企业为了虚增营业额，虚开增值税专用发票，但不具有骗取国家税款的目的。
辩护要点：
- 收集企业虚增营业额的商业计划、财务报表等证据，证明行为动机是为了虚增营业额。
- 提供企业未通过虚开发票骗取国家税款的证据，如未抵扣进项税额、未获取退税等。
- 提出行为人不具有骗取国家税款的目的，不构成虚开增值税专用发票罪的辩护意见。

案例二：非法持有发票但不以骗取税款为目的

案情：某企业非法持有发票，但未用于骗取国家税款，仅用于内部管理。
辩护要点：
- 收集企业持有发票的用途证据，如内部管理记录、财务报表等，证明行为动机是为了内部管理。
- 提供企业未通过持有发票骗取国家税款的证据，如未虚开发票、未抵扣进项税额等。
- 提出行为人不具有骗取国家税款的目的，不构成非法持有发票罪的辩护意见。