虚开型税务类犯罪中对行为内容的认定和辩护要点

一、虚开型税务类犯罪的构成要件

1. 犯罪主体
   • 开票人：包括企业、个体工商户和其他负有纳税义务的单位和个人。
   • 受票人：接受虚开发票的单位或个人。
   • 介绍人：在虚开发票过程中起到中介作用的单位或个人。
2. 犯罪行为
   • 虚开行为：指在没有货物销售或没有提供应税劳务的情况下开具发票，或者虽有货物销售或提供了应税劳务，但开具内容不实的发票。
   • 具体情形：
     • 没有货物购销或没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票。
     • 有货物购销或提供或接受了应税劳务，但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或金额不实的增值税专用发票。
     • 进行了实际经营活动，但让他人代开增值税专用发票。
3. 犯罪目的
   • 通常是为了取得非法所得或牟取其他私利，如骗取出口退税、抵扣税款等。

二、虚开型税务类犯罪的具体行为内容

1. 没有货物购销或没有提供应税劳务的虚开
   • 完全虚构交易：开票人与受票人之间没有任何真实的货物销售或应税劳务提供，却开具了发票。
   • 案例：某企业A为获取非法利益，为另一企业B开具了大量增值税专用发票，但双方并无实际交易。
2. 有货物购销或提供应税劳务但开具内容不实的虚开
   • 数量或金额不实：虽然存在真实的货物销售或应税劳务提供，但发票上记载的数量或金额与实际不符。
   • 案例：某企业A向企业B销售了一批货物，实际价值为100万元，但发票上开具的金额为150万元，虚增了50万元。
3. 代开增值税专用发票
   • 代开行为：虽然存在实际经营活动，但企业或个人让他人代开增值税专用发票。
   • 案例：某企业A与企业B有实际交易，但企业A让企业C为其代开增值税专用发票。

三、辩护要点

1. 审查虚开行为的具体内容
   • 交易真实性：审查是否存在真实的货物销售或应税劳务提供。如果存在真实交易，但发票内容不实，辩护人需要区分虚开部分和正常开具部分。
   • 发票内容：审查发票上记载的数量、金额、品名等是否与实际交易一致。如果存在不一致，辩护人需要分析不一致的原因。
2. 区分虚开与正常开具
   • 虚开部分：明确哪些发票属于虚开。例如，是否存在完全虚构交易的情况，或者虽有交易但数量或金额不实的情况。
   • 正常开具部分：明确哪些发票属于正常开具。例如，是否存在真实的货物销售或应税劳务提供，且发票内容与实际交易一致。
3. 审查行为目的
   • 非法目的：审查行为人是否具有取得非法所得或牟取其他私利的目的。如果行为人是为了正常的经营活动而开具发票，辩护人可以提出不构成虚开的辩护意见。
   • 合理商业目的：审查行为人是否存在合理商业目的。例如，是否为了虚增营业额、扩大销售收入或制造虚假贸易繁荣而虚开发票。
4. 审查行为后果
   • 是否造成国家税款损失：审查虚开行为是否导致国家税款损失。如果行为人虽有虚开行为，但未造成国家税款损失，辩护人可以提出从轻或减轻处罚的辩护意见。
   • 行为后果的严重性：审查行为后果是否严重。如果行为后果不严重，辩护人可以提出从轻或减轻处罚的辩护意见。

四、具体辩护策略

1. 证据收集与梳理
   • 收集交易证据：收集货物销售合同、运输单据、验收单据等，证明交易的真实性。
   • 收集发票证据：收集发票、财务账簿、银行流水等，证明发票内容是否与实际交易一致。
   • 收集行为目的证据：收集行为人的陈述、证人证言、通讯记录等，证明行为人的行为目的。
2. 与司法机关沟通
   • 与侦查机关、公诉机关沟通：在案件的不同阶段，及时与侦查机关、公诉机关沟通，提交书面意见，要求对虚开行为的具体内容进行重新审查。
   • 与审判机关沟通：在审判阶段，向法院提交书面辩护意见，请求对虚开行为的具体内容进行重新认定，同时强调其行为的合理性和合法性。
3. 庭审辩护重点
   • 质疑虚开行为的具体内容：在庭审中，重点质疑哪些发票属于虚开，哪些属于正常开具，说明虚开部分与正常开具部分的区别。
   • 质疑行为目的：质疑行为人是否具有非法目的，说明其行为是否具有合理商业目的。
   • 质疑行为后果：质疑虚开行为是否造成国家税款损失，说明行为后果是否严重。

五、案例分析

案例一：完全虚构交易的虚开

• 案情：某企业A为获取非法利益，为另一企业B开具了大量增值税专用发票，但双方并无实际交易。
• 辩护要点：
  • 收集企业A与企业B之间无实际交易的证据，如合同、运输单据、验收单据等。
  • 提供发票、财务账簿、银行流水等，证明发票内容与实际交易不符。
  • 提出企业A构成虚开增值税专用发票罪的辩护意见。

案例二：有真实交易但数量或金额不实的虚开

• 案情：某企业A向企业B销售了一批货物，实际价值为100万元，但发票上开具的金额为150万元，虚增了50万元。
• 辩护要点：
  • 收集企业A与企业B之间有实际交易的证据，如合同、运输单据、验收单据等。
  • 提供发票、财务账簿、银行流水等，证明发票上虚增的金额。
  • 提出企业A虽有虚开行为，但存在真实交易，虚增部分应认定为虚开的辩护意见。

六、总结