虚开型税务类犯罪中对行为方式的认定和辩护要点

一、虚开行为的四种方式

1. 为他人虚开
   • 定义：行为人在他人有或没有商品或劳务交易的情况下，用自己领购的增值税专用发票为他人代开。
   • 具体情形：
     • 有货虚开：在他人有商品或劳务交易的情况下，行为人用自己领购的发票为他人代开。
     • 无货虚开：在他人没有商品或劳务交易的情况下，行为人用自己领购的发票为他人代开。
2. 为自己虚开
   • 定义：行为人在没有商品交易或只有部分商品交易的情况下，自行虚开增值税专用发票。
   • 具体情形：
     • 虚构商品交易内容或虚增商品交易的数量、价款和销项税款。
3. 让他人为自己虚开
   • 定义：行为人在没有商品交易或只有部分商品交易的情况下，让发票领购人为自己虚开增值税专用发票。
   • 具体情形：
     • 行为人通常是虚开增值税专用发票的接收方。
4. 介绍他人虚开
   • 定义：行为人介绍开票人与受票人双方接洽，充当中介并从中牟利。
   • 具体情形：
     • 行为人介绍开票人与受票人双方接洽，自己充当中介并获取非法利益。
     • 行为人指使开票人将发票开给指定的人，自己从中牟利。

二、辩护要点

1. 审查行为方式
   • 为他人虚开：
     • 有货虚开：审查是否存在真实的商品或劳务交易。如果存在真实交易，但发票内容不实，辩护人可以提出不构成虚开的辩护意见。
     • 无货虚开：审查是否存在虚构交易的情况。如果行为人未参与虚构交易，辩护人可以提出不构成虚开的辩护意见。
   • 为自己虚开：
     • 审查是否存在真实的商品交易。如果存在真实交易，但发票内容不实，辩护人可以提出不构成虚开的辩护意见。
   • 让他人为自己虚开：
     • 审查是否存在真实的商品交易。如果行为人未参与虚构交易，辩护人可以提出不构成虚开的辩护意见。
   • 介绍他人虚开：
     • 审查行为人是否充当中介并从中牟利。如果行为人未从中牟利，辩护人可以提出不构成虚开的辩护意见。
2. 审查行为目的
   • 非法目的：审查行为人是否具有取得非法所得或牟取其他私利的目的。如果行为人是为了正常的经营活动而开具发票，辩护人可以提出不构成虚开的辩护意见。
   • 合理商业目的：审查行为人是否存在合理商业目的。例如，是否为了虚增营业额、扩大销售收入或制造虚假贸易繁荣而虚开发票。
3. 审查行为后果
   • 是否造成国家税款损失：审查虚开行为是否导致国家税款损失。如果行为人虽有虚开行为，但未造成国家税款损失，辩护人可以提出从轻或减轻处罚的辩护意见。
   • 行为后果的严重性：审查行为后果是否严重。如果行为后果不严重，辩护人可以提出从轻或减轻处罚的辩护意见。

三、具体辩护策略

1. 证据收集与梳理
   • 收集交易证据：收集货物销售合同、运输单据、验收单据等，证明交易的真实性。
   • 收集发票证据：收集发票、财务账簿、银行流水等，证明发票内容是否与实际交易一致。
   • 收集行为目的证据：收集行为人的陈述、证人证言、通讯记录等，证明行为人的行为目的。
2. 与司法机关沟通
   • 与侦查机关、公诉机关沟通：在案件的不同阶段，及时与侦查机关、公诉机关沟通，提交书面意见，要求对行为方式进行重新审查。
   • 与审判机关沟通：在审判阶段，向法院提交书面辩护意见，请求对行为方式进行重新认定，同时强调其行为的合理性和合法性。
3. 庭审辩护重点
   • 质疑行为方式：在庭审中，重点质疑行为人是否实施了虚开行为，说明行为方式是否符合虚开的定义。
   • 质疑行为目的：质疑行为人是否具有非法目的，说明其行为是否具有合理商业目的。
   • 质疑行为后果：质疑虚开行为是否造成国家税款损失，说明行为后果是否严重。

四、案例分析

案例一：为他人虚开（有货虚开）

• 案情：某企业A与企业B有实际交易，但企业A用自己领购的发票为他人代开，发票金额虚增了50万元。
• 辩护要点：
  • 收集企业A与企业B之间有实际交易的证据，如合同、运输单据、验收单据等。
  • 提供发票、财务账簿、银行流水等，证明发票上虚增的金额。
  • 提出企业A虽有虚开行为，但存在真实交易，虚增部分应认定为虚开的辩护意见。

案例二：为自己虚开

• 案情：某企业A在没有商品交易的情况下，自行虚开增值税专用发票，虚构商品交易内容。
• 辩护要点：
  • 收集企业A没有商品交易的证据，如合同、运输单据、验收单据等。
  • 提供发票、财务账簿、银行流水等，证明发票内容与实际交易不符。
  • 提出企业A构成虚开增值税专用发票罪的辩护意见。

五、总结