税务类犯罪中除犯罪数额外，还要考量是否造成税款损失

2024年11月8日 21:57:46fasuixing

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在税务类犯罪的辩护中，是否造成国家税款损失、是否存在违法所得以及是否造成人员伤亡等情节，都是影响定罪和量刑的重要因素。辩护人需要充分重视这些因素，并从多个角度进行辩护。以下是关于这些情节的详细分析和辩护要点：

一、是否造成税款损失

逃税罪
- 追诉标准：逃避缴纳税款5万元以上且占应纳税额10%以上，达到追诉标准。虽然法律未明确要求造成5万元以上税款损失，但实践中，构成逃税罪的往往造成了至少5万元的税款损失。
- 量刑标准：数额达到巨大标准的，量刑更重。
逃避追缴欠税罪
- 追诉标准：致使税务机关无法追缴欠缴的税款数额在1万元以上不满10万元的，达到追诉标准。虽然法律未直接使用“造成国家税款损失”的表述，但国家税款损失是不言自明的。
- 量刑标准：致使无法追缴欠税的数额达到10万元以上的，量刑更重。
骗取出口退税罪
- 定罪和量刑标准：以骗取国家出口退税款的数额作为定罪和量刑的标准。是否给国家税款造成损失以及损失的数额是明确作为犯罪情节予以考虑的。
- 特殊情况：如果骗取国家出口退税款的数额未达到“巨大”标准，但造成国家税款损失30万元以上且在第一审判决宣告前无法追回的，可以按照“5—10年”的量刑档次予以处罚。同理，如果骗取国家出口退税款的数额未达到“特别巨大”标准，但造成国家税款损失150万元以上且在第一审判决宣告前无法追回的，可以按照“10年以上有期徒刑或者无期徒刑”的量刑档次予以处罚。
虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪
- 定罪和量刑标准：虚开发票的税款数额与因虚开发票致使国家税款被骗取的数额是选择性标准，只要达到其中一个标准即可构成犯罪或者按照相应的量刑档次处以刑罚。

二、是否有违法所得

伪造、出售伪造的增值税专用发票罪
- 违法所得数额：将违法所得数额作为犯罪情节予以考量。伪造增值税专用发票或者出售伪造的增值税专用发票违法所得在1万元以上的，按照“3—10年有期徒刑”的量刑档次予以处罚；违法所得数额在5万元以上的，按照“10年以上有期徒刑或者无期徒刑”的量刑档次予以处罚。

三、是否造成人员伤亡

抗税罪
- 行为方式：使用暴力、威胁方法拒不缴纳税款。
- 追诉标准：造成税务工作人员轻微伤以上的，可以予以追诉。
- 量刑标准：
  - 故意伤害致人轻伤的，属于“情节严重”，应按照“3—7年有期徒刑”的量刑档次予以处罚。
  - 实施抗税行为致人重伤、死亡的，构成故意伤害罪、故意杀人罪的，分别依照《刑法》第234条第2款、第232条的规定定罪处罚。

四、辩护要点

审查税款损失
- 实际损失：审查是否实际造成了国家税款损失，以及损失的具体数额。
- 损失追回：审查是否采取了补救措施，如补缴税款、缴纳滞纳金等，以减少损失。
审查违法所得
- 违法所得数额：审查行为人的违法所得是否达到法定标准。
- 退赃情况：审查行为人是否主动退赃，减少违法所得的影响。
审查人员伤亡
- 伤情鉴定：审查是否有伤情鉴定报告，明确伤害程度。
- 因果关系：审查伤害结果与抗税行为之间的因果关系，是否存在其他因素导致伤害。
审查行为后果
- 社会危害性：审查行为是否具有严重的社会危害性。
- 主动补缴：审查行为人是否主动补缴税款、缴纳滞纳金或接受行政处罚，以减轻行为后果。

五、具体辩护策略

证据收集与梳理
- 收集税款损失证据：收集税务机关的追缴通知、补缴记录等，证明是否造成税款损失。
- 收集违法所得证据：收集行为人的收入记录、银行流水等，证明违法所得数额。
- 收集人员伤亡证据：收集伤情鉴定报告、医疗记录等，证明伤害程度和因果关系。
与司法机关沟通
- 与侦查机关、公诉机关沟通：在案件的不同阶段，及时与侦查机关、公诉机关沟通，提交书面意见，要求对税款损失、违法所得和人员伤亡进行重新审查。
- 与审判机关沟通：在审判阶段，向法院提交书面辩护意见，请求对税款损失、违法所得和人员伤亡进行重新认定，同时强调行为人的合理动机和行为后果。
庭审辩护重点
- 质疑税款损失：在庭审中，重点质疑是否实际造成了国家税款损失，说明损失的具体数额和补救措施。
- 质疑违法所得：质疑行为人的违法所得数额是否达到法定标准，说明退赃情况。
- 质疑人员伤亡：质疑伤害结果与抗税行为之间的因果关系，说明是否存在其他因素导致伤害。
- 质疑行为后果：质疑行为是否具有严重的社会危害性，说明行为后果是否严重。