税务类犯罪中对扣缴义务人的认定和辩护要点

一、扣缴义务人的法律地位和责任范围

1. 法律定义
   • 根据《税收征收管理法》第4条的规定，扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。扣缴义务人的主要职责是依法扣缴或代收税款，并按时向税务机关申报和缴纳。
2. 责任范围
   • 扣缴义务人负有法定的代扣代缴和代收代缴义务。如果扣缴义务人未履行代扣代缴或代收代缴义务，或者采取欺骗、隐瞒手段不缴或少缴已扣、已收税款，将承担相应的法律责任。
   • 扣缴义务人的责任不仅包括补缴税款和滞纳金，还可能涉及行政处罚甚至刑事责任。

二、扣缴义务人与纳税人的区别

1. 行为方式
   • 纳税人：纳税人通常通过虚假纳税申报或不申报的方式逃避缴纳税款。如果纳税人在税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款、缴纳滞纳金，并已受行政处罚的，可以不予追究刑事责任。
   • 扣缴义务人：扣缴义务人通常通过不缴或少缴已扣、已收税款的方式逃避税款。对于扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段不缴或少缴已扣、已收税款的行为，即使补缴税款和滞纳金，仍可能被追究刑事责任。
2. 法律后果
   • 纳税人：根据《刑法》第201条的规定，纳税人在满足特定条件下（如补缴税款、缴纳滞纳金、已受行政处罚）可以免于刑事责任。
   • 扣缴义务人：扣缴义务人不适用上述免于刑事责任的规定。即使补缴税款和滞纳金，仍可能被追究刑事责任。

三、扣缴义务人涉嫌逃税罪的辩护要点

1. 审查行为性质
   • 主观故意：辩护人应当审查扣缴义务人是否具有逃避税款的主观故意。如果扣缴义务人是因为对税法理解错误、财务人员操作失误或其他不可抗力因素导致未缴或少缴税款，而非故意逃避税款，可以提出无主观故意的辩护意见。
   • 行为方式：审查扣缴义务人的行为是否属于“不缴或少缴已扣、已收税款”的情形。如果扣缴义务人已经履行了代扣代缴或代收代缴义务，但由于税务机关或其他原因导致税款未及时缴纳，可以提出行为不构成犯罪的辩护意见。
2. 审查责任范围
   • 代扣代缴义务：明确扣缴义务人的代扣代缴义务范围。如果扣缴义务人已经按照规定履行了代扣代缴义务，但由于其他原因（如纳税人未提供准确信息）导致税款计算错误，可以提出扣缴义务人不应承担全部责任的辩护意见。
   • 协助义务：审查扣缴义务人是否履行了协助税务机关的义务。如果扣缴义务人在发现问题后及时向税务机关报告，并积极配合调查，可以提出从轻或减轻处罚的辩护意见。
3. 审查法律适用
   • 法律依据：明确《刑法》第201条对扣缴义务人的适用范围。虽然扣缴义务人不适用补缴税款、缴纳滞纳金后免于刑事责任的规定，但辩护人可以提出扣缴义务人的行为不符合逃税罪的构成要件。
   • 行政处罚与刑事责任的关系：如果扣缴义务人已经受到行政处罚，辩护人可以提出行政处罚与刑事责任之间的关系，说明扣缴义务人已经承担了相应的法律责任，不应再被追究刑事责任。

四、具体辩护策略

1. 证据收集与梳理
   • 收集代扣代缴证据：收集扣缴义务人履行代扣代缴义务的证据，如代扣代缴税款的凭证、税务申报表等。
   • 收集财务核算证据：收集扣缴义务人的财务账簿、会计凭证等，证明其财务核算的合规性。
   • 收集沟通记录：收集扣缴义务人与税务机关、纳税人之间的沟通记录，证明其在发现问题后及时报告并积极配合调查。
2. 与司法机关沟通
   • 与侦查机关、公诉机关沟通：在案件的不同阶段，及时与侦查机关、公诉机关沟通，提交书面意见，要求对扣缴义务人的行为性质和责任范围进行重新审查。
   • 与审判机关沟通：在审判阶段，向法院提交书面辩护意见，请求对扣缴义务人的行为性质和责任范围进行重新认定，同时强调其主观故意和客观情节。
3. 庭审辩护重点
   • 质疑行为性质：在庭审中，重点质疑扣缴义务人的行为性质，说明其不存在逃避税款的主观故意，或者其行为不属于“不缴或少缴已扣、已收税款”的情形。
   • 质疑责任范围：质疑扣缴义务人的责任范围，说明其已经履行了代扣代缴义务，或者其行为不应承担全部责任。
   • 质疑法律适用：质疑法律适用的准确性，说明扣缴义务人的行为不符合逃税罪的构成要件，或者其已经承担了相应的法律责任。