关于单纯进行 “挂靠” 的单位企业能否构成本罪主体的问题

根据国家税收政策，新办企业、校办企业和民政福利企业可享受定期减免税照顾，而个体、私营企业纳税人无法享受此类优惠。因此，部分个体、私营企业会通过 “挂靠” 方式，依附于享有税收优惠的企业，以其名义经营并享受税收减免。

针对这种 “挂靠” 行为的定性，存在两种观点：

一种观点认为应按逃税处理，理由是该行为客观上造成了国家税收收入损失。
我们认为，单纯 “挂靠” 行为尚不构成刑法意义上的逃税行为。若纳税人仅实施 “挂靠”，未采用《刑法》第 201 条规定的逃税手段，即便客观上产生不缴或少缴税款的后果，也不能以逃税罪追究其刑事责任。

在联营、挂靠等经营模式中，需根据具体的承包、租赁、联营、挂靠合同或协议约定，明确纳税主体与扣缴义务主体：

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